Безнадега: когда можно списать долги контрагентов

Порядок списания дебиторской задолженности

Требование о списании задолженности по срокам исковой давности содержится в п.п. 77,78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности).

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

Безнадега: когда можно списать долги контрагентов

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ).

А списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, в состав расходов включается сумма долга, не покрытая за счет резерва.

Документы, необходимые для признания списанного долга в налоговом учете, аналогичны бухгалтерским: акт инвентаризации, обоснование и приказ руководителя. При этом учесть списанную задолженность необходимо в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности (п. 4 ст. 271, п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 28.01.2013 № 03-03-06/1/38).

1. Бухгалтерия организации составляет справку о дебиторской и кредиторской задолженности. В этом документе указываются сведения о задолженности, отраженной в бухгалтерском учете наименования конкретных дебиторов и кредиторов, основания возникновения задолженности и реквизиты подтверждающих ее документов.

Безнадега: когда можно списать долги контрагентов

Отметим, что такая справка не является первичным документом в смысле Закона № 402-ФЗ, поэтому она не обязательно должна содержать все реквизиты, указанные в ст. 9 названного закона.

2. Далее необходимо провести сверку расчетов с бухгалтерией контрагентов и иными дебиторами и кредиторами (например, расчеты с учредителями) по суммам задолженностей.

Чаще всего на практике организации используют акт сверки взаимных расчетов, который составляется с каждым контрагентом в двух экземплярах, соответственно по одному экземпляру для каждой стороны.

Если акты подписаны уполномоченными представителями обеих организаций задолженность считается согласованной.

3. Третьим шагом является составления акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17).

Форма данного акта утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 (далее — Постановление Госкомстата России № 88).

Необходимо напомнить, что организация вправе разработать и свой документ для учета результатов инвентаризации, такой документ должен содержать все реквизиты установленные в ст. 9 Закона № 402-ФЗ и его форма должна быть утверждена руководителем, например, в приложении к Учетной политике по бухгалтерскому учету.

Суммы задолженности, подтвержденной и не подтвержденной дебиторами и кредиторами, а также суммы безнадежных долгов с истекшим сроком исковой давности отражаются в акте отдельно.

Если при инвентаризации выявлены безнадежная дебиторская или кредиторская задолженность, то надо подготовить и дать на подпись руководителю приказ о списании безнадежных долгов.

Безнадега: когда можно списать долги контрагентов

Итак, по итогам проведенной инвентаризации организация может выявить безнадежные дебиторские и кредиторские задолженности, которые подлежат списанию.

В соответствии с п. 77 Положения № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения № 34н.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

  •  дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие долги, нереальные для взыскания;
  •  кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек.

При списании соответствующих сумм следует руководствоваться положениями ГК РФ.

Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование.

  •  акт инвентаризации расчетов по форме № ИНВ-17;
  • письменное обоснование. В нем следует указать наименования дебитора, дата возникновения задолженности, в результате чего возникла задолженность, на основании чего возникла задолженность, какие документы подтверждают возникновение задолженности, сумму задолженности по каждому дебитору, на основании чего подлежит списанию задолженность (истечение срока давности), расчет срока давности.
  • приказ руководителя о списание дебиторской задолженности.

Согласно п. 4 и 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н сумму списываемой дебиторской задолженности включаются в состав прочих расходов.

Прочие расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.) — нереальный для взыскания долг списан за счет резерва (напомним, что с 2011 г. все организации обязаны создавать резервы по сомнительным долгам — п. 70 Положения № 34н).

  • Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 (60, 76 и др.) — списан нереальный для взыскания долг.
  • Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — учтена нереальная к взысканию задолженность для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
  • Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 (60, 76 и др.) — поступили денежные средства от должника;
  • Дебет 62 (60, 76 и др.) Кредит 91 — полученный долг включен в состав прочих доходов;
  • Кредит 007 — списан безнадежный долг, погашенный должником.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (три года со дня возникновения задолженности, ст. 196 ГК РФ), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

  • Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
  • Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
  • Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
  • Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • Счет 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»
  • Счет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»
  • Счет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»
  • Счет 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
  • Счет 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в кредиторами» бюджеты»

Как списать дебиторскую задолженность

Безнадега: когда можно списать долги контрагентов

Напомним, что одна из основных задач бухгалтерского учета — это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Наличие в организации дебиторской или кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, искажает реальную картину об имуществе и обязательствах организации. Ведь дебиторка с истекшим сроком исковой давности – это долг, который организация уже не сможет взыскать в судебном порядке. И если должник не захочет вернуть этот долг самостоятельно (что маловероятно, ведь на это у него уже было 3 года), такая задолженность становится нереальной для взыскания, а значит, должна формировать убытки кредитора.

То же относится и к кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. У кредитора уже нет возможности взыскать долг в принудительном порядке, следовательно, должник может такой долг уже не гасить.

  • подтверждающие наличие задолженности документы — договоры, счета-фактуры, платежные поручения, акты взаимных сверок, справки-расчеты, претензии и требования погашения долга в письменном виде;
  • подтверждающие невозможность взыскания долга документы – выписка из ЕГРЮЛ, фиксирующая момент ликвидации и т.п.
  • базируется на основаниях, допускаемых законодательством;
  • обеспечен достоверным документальным сопровождением;
  • создан на основе проведенной и грамотно оформленной инвентаризации.
  • название компании должника;
  • сумма безнадежного долга к списанию;
  • основания;
  • указание порядка списания задолженности – на затраты или за счет созданного резерва.
Предлагаем ознакомиться:  Как сделать кухню на балконе: особенности перепланировки 40 фото

Общество с ограниченной ответственностью «Омега»

Приказ № 25

О списании безнадежной дебиторской задолженности

г. Саратов                                                                                                                                                       30 августа 2017 г.

На основании акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами от 30.08.2017 № 29 и бухгалтерской справки от 30.08.2017 № 65 с обоснованием причин списания

Признать безнадежной в связи с документальным подтверждением факта ликвидации контрагента и списать дебиторскую задолженность ООО «Тритон» в сумме 420 000 рублей за счет средств сформированного резерва по сомнительным долгам, а в налоговом учете – за счет внереализационных расходов.

Главному бухгалтеру Воробъевой О.Т. списанную задолженность учесть на забалансовом счете, а операцию по списанию отразить в бухгалтерском учете и отчетности за 3-й квартал 2017 года.

Контроль за исполнением оставляю за собой.

Директор ООО «Омега» ______________ Перов И.М.

Главный бухгалтер ООО «Омега»____________ Воробъева О.Т.

  • данных проведенной инвентаризации;
  • письменного обоснования списания;
  • приказа (распоряжения) руководителя организации.
  • актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (форма N ИНВ-17);
  • справкой к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» (приложение к форме N ИНВ-17). При этом в справке к акту инвентаризации должны быть указаны документы, подтверждающие наличие и сумму задолженности.
  • договоры;
  • платежные поручения, расходный кассовый ордер и другое;
  • товарные накладные (акты выполненных работ (оказанных услуг);
  • акты приема-передачи товаров.

Если организация не располагает первичными документами, актами сверок с контрагентом в связи с невозможностью установления контактов с ним, то в таком случае, полагаем, организация вправе заполнить форму N ИНВ-17 и приложение к форме N ИНВ-17 на основании данных ее бухгалтерского учета (данных 1С).

По нашему мнению, в этом случае задолженность может быть списана в бухгалтерском учете на основании приказа руководителя с приложением бухгалтерской справки.

Дебиторская задолженность входит в перечень имущества, какое в ближайшее время станет источником появления на предприятии денег. Но при задержках перечислений от дебиторов долг может принимать статус безнадежного, то есть невозможного к получению.

Списание дебиторской задолженности в организации с истекшим сроком исковой давности: порядок действий

Существующий порядок ведения бухучета устанавливает, что отражение на балансе предприятия просроченной задолженности с истекшим временем исковой давности искажает данные отчетности.

Ведь на самом деле никаких благ для предприятия этот актив уже не принесет. Значит для соблюдения принципа достоверности, организация должна отслеживать сроки существующих долгов дебиторов и вовремя выявлять просроченные или невозможные к получению.

Внимание! Снятие дебиторской задолженности с учета указано в Положении по ведению бухучета. При этом используются специальные процедуры, которые нужно соблюдать, так как инспекторы ИФНС очень внимательно проверяют эти моменты.

Не все долги дебиторов можно убрать из состава имущества компании. Законодательство устанавливает определенные критерии для подобных ситуаций. Прежде всего по долгу должно завершиться время исковой давности. Снять дебиторку можно, если она получит статус невозможной к получению. Например, должник был ликвидирован и снят с учета в форме юрлица.

Учет расчетов с дебиторами для бюджетных учреждений

  • отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками – Д 60;
  • перед прочими кредиторами – Д 76;
  • перед персоналом по оплате труда – Д 70 и т.д.

В такой ситуации сумму долга необходимо списать на прочие расходы. Не имеет значения, сформирован ли резерв для сомнительных долгов в компании, или нет. Такой позиции придерживается МинФин в своем письме.

В такой ситуации может быть два варианта списания долга:

  • Если резерв в компании не создавался, то производить списание долга необходимо на прочие расходы как сказано в НК РФ;
  • Если резерв создавался, то при списании долга резерв уменьшается. При этом не нужно проверять, участвовала ли данная сумма в его изначальном создании. Уменьшение базы при определении налога на прибыль не производится.

Производить снятие задолженности необходимо в том же периоде, когда завершилось время исковой давности. В связи с этим рекомендуется регулярно производить инвентаризацию долгов, чтобы вовремя выявлять истекшую задолженность.

Списание дебиторской задолженности в организации с истекшим сроком исковой давности: порядок действий

Иначе возникнет необходимость корректировать налоговые отчеты. Еще одна причина регулярной работы в этом направлении — чтобы данные бухучета и налогового в этой сфере совпадали.

При снятии задолженности, работа с НДС по ней зависит от способа ее образования:

  • Если продавец поставил товар, но не дождался за него оплаты, то при списании такого долга ничего с НДС делать не нужно. Дело в том, что налог по данной отгрузке был уже начислен и уплачен, а производить его возмещение из бюджета нельзя.
  • Если покупатель перечислил аванс, но не дождался товара, ситуация неоднозначная. Так, МинФин считает, что компания должна восстановить сумму НДС, которую ранее поставило на вычет, в период списания долга. Эту позицию ведомство выразило в своем письме. Однако НК содержит перечень случаев, когда необходимо производить восстановление, и списание задолженности в него не входит. Однако вполне возможно, что данную точку зрения придется доказывать через суд.
  • невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, основанием для списании задолженности может быть истечение трех лет с даты возникновения задолженности или задолженность может быть списана на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, невозможно установить место нахождения должника, его имущества и т.д.).

Согласно п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

  • 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
  • 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Отдельно хотелось бы рассмотреть порядок определения срока списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

На основании норм ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

На практике это означает, что дебиторская задолженность подлежит признанию в расходах именно в период истечения срока исковой давности.

Списание дебиторской задолженности в организации с истекшим сроком исковой давности: порядок действий

Опираясь на решение ВАС РФ, арбитражные суды также исходят из того, что положения ст. 252 и 265 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на отнесение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (постановления АС Московского округа от 17.07.2015 № А40-29510/14, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2015 № А40-102126/2014).

  • А) создавать резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ и списывать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (а также в иных случаях предусмотренных НК РФ и указанных нами выше) за счет сумм создаваемого ранее резерва;
  • Б) списывать дебиторскую задолженность с истекшим с сроком исковой давности (а также в иных случаях предусмотренных НК РФ и указанных нами выше) в состав внереализационных расходов в году истечения значения. Важно, что срок исковой давности истек именно в конкретном налоговом периоде (например, в отношении списания долгов 2016 г. важно, что срок исковой давности задолженности истек именно в 2016 г. (без привязки к кварталу).

Если организация применяет УСН, то расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных ко взысканию), не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

На это указан Минфин России в письме от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909.

Аргументировал Минфин России свою позицию тем, что перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСН и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию), в вышеуказанный перечень расходов не включены.

  • поставщиками и покупателями;
  • заказчиками и подрядчиками;
  • с налоговыми органами;
  • с учредителями;
  • банками;
  • со своими работниками;
  • прочими дебиторами.
Предлагаем ознакомиться:  Гпк рф встречный иск

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации.

Особому вниманию подвергаются все показатели отчетности, к которым относятся суммы дебиторской задолженности.

В последнее время все более актуальным становится вопрос взимания дебиторской задолженности в бюджетном секторе.

Проблемы с бюджетом вынуждают власти искать в нем новые резервы, в декабре 2015 г. В. В. Путин поручил правительству и ЦБ РФ разобраться с копившейся много лет дебиторской задолженностью казны в размере 3,8 трлн руб.

Ведомствам, злоупотребляющим авансами, обещано сокращение финансирования, нарушителям, не платящим штрафы и по исполнительным листам, – ужесточение ответственности.

Основная часть поручений президента на 2016 г. посвящена дебиторской задолженности, поэтому одной из главных проблем текущего года является борьба с дебиторской задолженностью.

  • 1. Налоговый Кодекс РФ
  • 2. Гражданский Кодекс РФ
  • 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ
  • 4.1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его примене- нию».
  • 4.2. Положения по бухгалтерскому учету.
  • 5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бух- галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Срок возникновения сомнительной задолженности

  • Свыше 90 дней — Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности
  • От 45 до 90 дней (включительно)  — 50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности
  • До 45 дней — Не увеличивает сумму создаваемого резерва

Учет расчетов с дебиторами ведется на следующих счетах для коммерческих организаций и бюджетных учреждений, рассмотрим в табл. 4 [6].

В своих разъяснениях по вопросу своевременности списания дебиторской и кредиторской задолженности Минфин России рекомендует руководствоваться положениями ГК РФ (письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ). Пунктом 1 ст. 200 ГК РФ разъяснено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда организация узнала о нарушении своего права.

При этом следует учесть, что течение срока исковой давности может быть прервано предъявлением иска в установленном порядке, а также признанием должником своего долга (ст. 203 ГК РФ).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

  • признание претензии;
  • частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Любое из этих событий приводит к тому, что срок исковой давности начинается заново. То есть списание задолженности откладывается.

  • обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
  • подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
  • заявление о зачете взаимных требований;
  • соглашение о реструктуризации долга и т.п.
  • освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ);
  • невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);
  • на основании акта государственного органа, если в результате его издания исполнение обязательства становится невозможным (ст. 417 ГК РФ);
  • смертью должника, если исполнение неразрывно связано с личностью должника (ст. 418 ГК РФ);
  • ликвидацией юридического лица (должника или кредитора) (ст. 419 ГК РФ).

Задолженность с истекшим сроком исковой давности выявляется по каждому договору, так как в договорах устанавливается разный срок исполнения.

Одним из условий для правомерного списания с учета кредиторской или дебиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ), п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Порядок проведения инвентаризации расчетов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Указания).

В соответствии с п. 1.5 Указаний проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сроки ее возникновения, а также выявить нереальные к взысканию долги.

Основания, при которых задолженность становится безнадежной, прописаны в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Одно из оснований: у долга истек срок исковой давности. Этот срок составляет три года (ч. 1 ст. 196 ГК РФ). На первый взгляд, нет ничего проще определить, истек срок исковой давности по долгу или нет?

Например, некоторые бухгалтеры ошибочно отсчитывают трехлетний срок с момента образования дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета. Попросту говоря, с момента проведения, например, записи: Дебет 62 Кредит 90 (если речь идет о задолженности по оплате отгруженной продукции). Но это не правильно.

Согласно пункту 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Права считаются нарушенными тогда, когда контрагент должен был, к примеру, уплатить определенную сумму денежных средств, но не сделал этого. Самый распространенный пример можно привести с договором поставки, по которому предусмотрены сроки оплаты товара, поставленного продавцом. Со дня, установленного договором для оплаты товара, и начинает исчисляться срок исковой давности.

Кроме того, в некоторых случаях срок исковой давности может прерываться. Но бухгалтер может не учесть это и преждевременно отнести задолженность в состав внереализационных расходов. А это, как известно, чревато доначислениями налога, пени и штрафами. Ведь после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, при этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. В каких случаях срок исковой давности прерывается?

В статье 203 ГК РФ сказано, что течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Но что это за действия, гражданское законодательство не разъясняет. Поэтому воспользуемся иными источниками информации.

Примеры действий, которые могут свидетельствовать о признании долга контрагентом, приведены в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43. К таким действиям, в частности, могут относиться:

  • признание претензии;
  • изменение договора уполномоченным лицом, если из такого изменения следует, что должник признает наличие долга, либо просьба должника о соответствующем изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • сверка взаимных расчетов согласно акту сверки, подписанному уполномоченным лицом.

Обратите внимание, что в настоящее время подача компанией иска в суд на своего должника не прерывает срок исковой давности, как это было до 01.09.2013 г. Обращение в суд теперь не прерывает, а приостанавливает течение срока для списания просроченной задолженности (ч. 1 ст. 204 ГК РФ).

Следует учесть еще один важный момент, прежде чем списывать безнадежную «дебиторку». По мнению Минфина, дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом (Письмо от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620). Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истек.

Данная позиция небесспорна, ведь в НК РФ нет такого требования для списания безнадежных долгов. Да и суды говорят, что истечения срока давности вполне достаточно (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 № Ф04-6735/2008(15348-А67-37), ФАС Уральского округа от 10.06.2009 № Ф09-3863/09-С3).

Чтобы признать дебиторскую задолженность просроченной с завершившимся исковым периодом согласно ГК РФ нужно, чтобы прошло три года. Именно этот промежуток времени отводится кредитору для того, чтобы он принял все доступные меры по получению долга.

Обязательно нужно определиться, с какого момента надо начинать исчисление периода в три года. Закреплено, что если в договоре определен период погашения обязательства, то промежуток исковой давности надо рассчитывать со следующего после него дня.

Когда же, точных дат осуществления выплат в оформленном договоре не предусмотрено, то исковая давность начинает определяться с момента объявления кредитором своих требований должнику.

Нужно помнить также о таком моменте, как прерывание периода исковой давности. Если должник перечислит частично сумму долга, либо проценты по нему, либо составит и подпишет с организацией акт сверки, то исчисление периода исковой давности переносится на следующий день после одного из перечисленных событий.

Таким образом, прерывание данного периода может происходить множество раз. Однако на уровне законов закреплен срок предельной исковой давности, какой равняется 10 лет.

Согласно ему прерывание исковой задолженности возможно, пока с момента появления обязательства не прошло 10 лет, после этого дебиторка в любом случае будет признана с истекшим срокам и ее необходимо будет снимать с баланса организации.

Внимание! Кроме этого, не стоит забывать, что снятие дебиторской задолженности надо проводить в том отчетном периоде, когда завершился срок исковой давности. Исключение ее из состава имущества по времени проведения или издания приказа на списание будет считаться неправильным. Желательно, чтобы все эти даты совпадали, поэтому нужно вести постоянное наблюдение за данной информацией.

Основания осуществления процедуры списания

Безнадежной либо просроченной считается задолженность дебиторов с истекшим сроком исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – 3 года), а также долги, по которым прекращено обязательство, например, из-за ликвидации/реорганизации фирмы.

Предлагаем ознакомиться:  Кредит многодетным семьям в Сбербанке в 2019 году. Калькулятор онлайн расчёта

Нецелесообразность обращения в суд (например, если судебные издержки будут превышать сумму к взысканию).

Если ревизией обязательств будет установлена задолженность, отвечающая приведенным выше критериям, то на ее списание оформляется приказ.

Существуют следующие основания списания задолженности предприятия своим кредиторам в случае:

  • окончания срока, определенного для исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – три года);
  • прекращения деятельности кредитора (ст. 419 ГК РФ);
  • когда кредитор принимает решение о прощении своему должнику сумм задолженности (ст. 415 ГК РФ);
  • при наступлении событий, за которые не может отвечать кредитор и должник (ст. 416 ГК РФ);
  • когда при издании акта государственного органа организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства (ст. 417 ГК РФ);
  • если кредитором организации выступает физическое лицо, то в случае его смерти (ст. 418 ГК РФ).

Основные ошибки при списании дебиторской задолженности

Одной из главных задач бухучета является формирование достоверной картины о финансовом состоянии организации.

Кредиторская задолженность это долги предприятия перед сторонними лицами. Например, компания не рассчиталась с контрагентами – не оплатила поставленные товары, не уплатила банковский кредит, не возвратила займ учредителю.

Другой возможный вариант это получение предоплаты с последующим неисполнением обязательств. К примеру, фирма оплату получила, но товар покупателю не отгрузила или не выполнила оговоренный объем работ.

Истечение давностного срока не позволяет кредитору взыскать долги в принудительном порядке.

Соответственно невыплаченные долги по кредиту для организации становятся внереализационными доходами.

А это уже является налоговым нарушением. Каковы правила списывания долгов по кредиту в 2019 году?

Что это такое

Кредиторская задолженность это долги перед поставщиками, покупателями, бюджетом, фондами, иными лицами. Задолженность отображает оценку финансовых обязательств организации.

Многообразие субъектов взаимоотношений по расчетам обуславливает сложность результативного управления кредиторской задолженностью.

Списываемая кредиторская задолженность включается в состав доходов. В последующем кредитор не может потребовать возврата долга, поскольку долга фактически уже нет.

Но чтобы никаких претензий со стороны кредитора действительно не возникло, нужно правильно высчитать период исковой давности.

Окончание давностного срока по кредиторской задолженности позволяет организации списать долги. Но так ли это важно?

Важность управления кредиторской задолженностью в том, что ее состояние отображается на показателях платежеспособности и ликвидности предприятия.

Но списание долгов по кредиту имеет как преимущества, так и недостатки. Выгодно списывать кредиторскую задолженность с целью увеличения налогооблагаемой прибыли организации.

Например, в отчетном периоде у организации случились убытки, сумма которых превысила размер задолженности.

В такой ситуации выплачивать налог на прибыль с задолженности, признанной внереализационным доходом, не придется.

Невыгодным будет списание кредиторской задолженности в налоговом периоде, в каком получена прибыль, значительно превосходящая размер долга.

Потому организации целесообразнее продлить период исковой давности при возможности, что позволит свершить списание в период с меньшей налоговой нагрузкой.

Законные основания

По ст.196 ГК РФ кредиторскую задолженность разрешается списывать по истечении срока давности, равного трем годам. Отсчет давностного срок определен ст.200 ГК РФ.

Независимо от причины появления кредиторской задолженности обязательным является требование о ее подтверждении первичными документами. Такая норма вытекает из ФЗ № 402 от 6.12.2011 «О бухучете».

Причем сделать списание нужно в периоде истечения исковой давности (Письмо Минфина № 03-03-06/1/38 от 28.01.2013). О прерывании периода давности сказано в ст.203 ГК РФ.

В некоторых случаях перерыв срока позволяет легально отсрочить уплату налогов с просроченной «кредиторки». Должнику достаточно совершить действия, подтверждающие факт наличия задолженности.

Примерный перечень есть в п.20 Постановления Пленума ВС РФ № 15 от 12.11.2001 и Пленума ВАС РФ № 18 от 15.11.2001.

По общему правилу, закрепленному в абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.

Вместе с тем в абз. 3 этого же пункта также установлено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016 разъяснила: во втором случае ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым.

При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Таким образом, на основании абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ ошибка в налоговом учете, выразившаяся в несвоевременном отнесении безнадежной к взысканию задолженности в состав расходов, могла быть исправлена, в том числе путем отражения рассматриваемых расходов в регистрах налогового учета в том налоговом периоде, когда ошибка (искажение) была обнаружена (что фактически было сделано налогоплательщиком).

Иными словами, учесть суммы просроченной «дебиторки» в составе внереализационных расходов можно не только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности, но и позднее. Однако для этого должны одновременно соблюдаться следующие условия:

  • несписание безнадежного долга в периоде его возникновения (истечения срока исковой давности) привело к излишней уплате налога на прибыль в бюджет;

  • на момент подачи налоговой декларации, в которой в составе внереализационных расходов отражена сумма просроченного долга, не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу.

Важными являются и другие выводы, представленные в Определении № 305-КГ17-14988, а именно:

  • само по себе непринятие мер по взысканию задолженности не означает, что данные расходы не отвечают критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, равно как не свидетельствует и о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой экономии;

  • установив факт несвоевременного признания расходов в виде списанной дебиторской задолженности в 2012 году, инспекция должна была учесть указанные расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий охваченный налоговой проверкой период (2010 – 2012 годы), а не отказывать в учете расходов как таковых. Аналогичная правовая позиция выражена в Постановлении Президиума ВАС РФ № 1574/10 (то, о котором шла речь в первом разделе статьи).

* * *

Итак, обнаружив просроченную «дебиторку», которая не была включена в состав внереализационных расходов в периоде истечения срока исковой давности, можно поступить одним из двух способов:

  • учесть расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде при условии, что год, в котором возник безнадежный долг, был прибыльным и не истек предусмотренный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты по налогу;

  • скорректировать базу по налогу на прибыль за прошлый период и представить в налоговый орган уточненную декларацию.

Непринятие организацией мер по взысканию дебиторской задолженности не является основанием для отказа в признании расходов.

Выводы, сделанные Судебной коллегией ВС РФ в отношении списания безнадежных долгов, применимы и к иным видам несвоевременно учтенных расходов. При этом важно помнить, что в текущем периоде нельзя признать расходы, не учтенные в убыточном году. В такой ситуации следует скорректировать (увеличить) размер убытка, ранее отраженного в налоговой отчетности за соответствующий год. Это позволит воспользоваться правом переноса полученных убытков на будущие периоды в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

При проведении списания просроченной дебиторки по завершению времени исковой давности, могут быть совершены некоторые ошибки:

  • При оформлении списания не были оформлены все необходимые бланки. Так, ответственное лицо должно оформить акт инвентаризации, бухгалтерскую справку, а также приказ на списание задолженности. Кроме этого, факт образования долга необходимо подтвердить оформленным соглашением, бухгалтерскими документами (актом выполненных работ, накладной, счет-фактурой и т. д.).
  • Неправильно был рассчитан срок задолженности. Он начинает отсчитываться снова, если была проведена частичная оплата долга либо погашение процентов, подписан акт сверки, либо должник прислал письмо с просьбой отсрочить его погашение и т. д.
  • Неверно произведен учет НДС по списанному долгу. В зависимости от того, кем является должник — поставщиком или покупателем, нужно либо оставить все как есть, либо произвести восстановление налога.

Виды дебиторской задолженности государственных муниципальных учвреждений

  • покупатели и заказчики;
  • векселя к получению;
  • задолженность дочерних и зависимых обществ;
  • задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
  • авансы выданные;
  • прочие дебиторы
  •  долгосрочная (свыше 12 месяцев);
  • краткосрочная (до 12 месяцев)
  • обеспеченная залогом;
  • обеспеченная договором поручительства;
  • обеспеченная банковской гарантией

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Нормативно-законодательные документы по ведению бухгалтерского учета, в том числе по ведению дебиторской задолженности для коммерческих организаций и бюджетных учреждений представлены в табл. 2 [1].

Оцените статью
Ответ юриста
Добавить комментарий

Adblock detector