Договор комиссии на реализацию медикаментов

Договор комиссии на реализацию лекарств

Поступление на счета бюджетов» (610 «Выбытие со счетов бюджетов») КОСГУ (письма Минфина России от 27.04.15 №02-07-07/24261, от 16.03.15 №02-05-10/14013, от 08.10.14 №02-07-07/50609), а доходы от выполнения платных услуг (работ) отражаются по статье КОСГУ (аналитической группе подвида доходов) 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)».

С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации суммы поступлений от покупателей, подлежащие дальнейшему перечислению комитенту, могут быть отражены в учете по кодам КОСГУ 510 и 610 соответственно, а суммы причитающегося вознаграждения в рамках договора комиссии — по коду КОСГУ 130. Начисление комиссионного вознаграждения бюджетным учреждением отражается на основании утвержденного комитентом отчета комиссионера о реализации полученных им на комиссию лекарственных средств (ст. 999 ГК РФ).

Важно

Комиссионер принимает на себя, в случае необходимости, затраты по проведению рекламных и маркетинговых услуг по продвижению продукции Комитента, а так же проведения повторного лабораторного анализа. 7.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 7.1.Комиссионер берет на себя обязательства, связанные с ведением склада, обеспечивает профессиональное хранение продукции, и ее поддержание в надлежащем состоянии. 7.2.Комиссионер несет полную материальную ответственность за целостность и сохранность поставляемой ему на склад продукции в ценах ответственного хранения с момента получения продукции от Комитента. 7.3. В случае не реализации продукции, находящейся на складе, возврат этой продукции Комитенту или передача ее третьим лицам осуществляется только по распоряжению и разрешению Комитента.

Налог на прибыль

Согласно пп.9 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ стоимость имущества, которое поступило аптеке по договору комиссии, не надо включать в состав налогооблагаемых доходов. Также в состав доходов аптеки не должны входить суммы, полученные от комитента в счет возмещения затрат. Правда, только в том случае, если такие затраты аптека-комиссионер не учла в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль.

В то же время аптеке следует платить налог на прибыль с суммы комиссионного вознаграждения. При этом для целей налогообложения такие суммы принимаются в зависимости от того, как рассчитывают налог на прибыль.

Если аптека определяет налог на прибыль методом начисления, то датой получения дохода от выполнения договора комиссии признается дата фактического оказания этих услуг (п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ). Такой датой является день представления отчета комиссионера или дата подписания акта об оказании услуг (о выплате вознаграждения).

Если аптека рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, то она должна включать комиссионное вознаграждение в состав доходов сразу же после того, как оно поступит на счет (или в кассу) организации. Это установлено п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ.

Предлагаем ознакомиться:  Ответственность за сбор мусора в неустановленых местах ответственнойсть

Договор комиссии на реализацию лекарственных средств между аптеками

Таким образом, в рассматриваемом случае аптечный пункт А как комитент осуществляет розничную торговлю лекарствами населению, пользуясь услугами аптечного пункта В и выплачивая ему за данные услуги комиссионное вознаграждение.В то же время в силу наличия пробелов гражданского законодательства возможно предъявление претензии контрольно-разрешительных органов к аптечному пункту А по поводу оптовой торговли лекарственными средствами без соответствующей лицензии.

Санкции за осуществление лицензируемого вида деятельности без лицензии установлены статьями 14.1 и 19.20 Кодекса РФ об административных правонарушениях и статьей 171 Уголовного кодекса РФ.Отметим, что, вообще говоря, действующее законодательство не содержит запрета аптечной организации принимать на комиссию или приобретать товар у организации, не имеющей лицензии на фармацевтическую деятельность.

Комиссионер принимает на себя, в случае необходимости, затраты по проведению рекламных и маркетинговых услуг по продвижению продукции Комитента, а так же проведения повторного лабораторного анализа. 7.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 7.1.Комиссионер берет на себя обязательства, связанные с ведением склада, обеспечивает профессиональное хранение продукции, и ее поддержание в надлежащем состоянии. 7.2.

Комиссионер несет полную материальную ответственность за целостность и сохранность поставляемой ему на склад продукции в ценах ответственного хранения с момента получения продукции от Комитента. 7.3. В случае не реализации продукции, находящейся на складе, возврат этой продукции Комитенту или передача ее третьим лицам осуществляется только по распоряжению и разрешению Комитента.

Инфо

Дебет 2 210 05 560 (Расчеты с покупателями в рамках договора комиссии) Кредит 2 304 06 730 (Расчеты с комитентом)

  • отражена задолженность перед комитентом;

4. Уменьшение забалансового счета 02 «Материальные ценности, принятые на хранение»

  • товары переданы покупателю;

5.

Отражение расчетов между комитентом и комиссионером за реализованные лекарственные препараты: При расчетах наличными: 5.1. Дебет 2 304 06 830 (Расчеты с комитентом) Кредит 2 201 34 610 (Увеличение забалансового счета 18 — КОСГУ 610)

  • денежные средства переданы из кассы учреждения комитенту;

При безналичных расчетах: 5.2.

Дебет 2 210 03 560 (Увеличение забалансового счета 17 — КОСГУ 510) Кт 2 201 34 610 (Увеличение забалансового счета 18 — КОСГУ 610)

  • денежные средства сданы из кассы учреждения на лицевой счет;

Налог на добавленную стоимость

Договор комиссии на реализацию медикаментов

Скажем сразу, что налог на добавленную стоимость комиссионер платит только со своего вознаграждения (п.1 ст.156 Налогового кодекса РФ). При этом аптека должна начислить НДС по ставке 18 процентов. Использовать эту ставку налога аптека должна даже в том случае, когда продает лекарства, облагаемые НДС по ставке 10 процентов.

Теперь что касается счетов-фактур. После того как комиссионные лекарства проданы, бухгалтеру аптеки следует выписать два счета-фактуры.

Первый из них — на стоимость реализованных товаров — для покупателя. Этот экземпляр аптека подшивает в журнале учета выставленных счетов-фактур. Обратите внимание: в книге продаж такой счет-фактура не регистрируется.

Что касается второго счета-фактуры, то он выписывается на сумму комиссионного вознаграждения и выставляется комитенту. Этот экземпляр бухгалтеру аптеки следует зарегистрировать в книге продаж и подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Предлагаем ознакомиться:  Договор действителен с учетом протокола разногласий

Отпуск и реализация лекарственных средств по договору комиссии

Настоящий Договор составлен и подписан в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой стороны. 12.ФОРС-МАЖОР 12.1. Стороны по настоящему соглашению не несут ответственности, если выполнению обязательств препятствуют форс-мажорные обстоятельства (стихийные бедствия, войны, блокады). О наступлении указанных обстоятельств, стороны немедленно оповещают друг друга с обязательным подтверждением компетентных органов.

  1. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Комитент Юр. адрес: Почтовый адрес: ИНН: КПП: Банк: Рас./счёт: Корр./счёт: БИК: Комиссионер Юр.

Аптека уплачивает единый налог на вмененный доход <*>

Возможна ситуация, когда аптека по договору комиссии реализует лекарства как оптом, так и в розницу. В этом случае она может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле. По этой деятельности аптека не будет платить налог на прибыль и НДС. А вот с дохода по оптовой продаже комиссионных лекарств ей придется эти налоги заплатить.

Как распределить доходы и расходы между розничной и оптовой торговлей? Лучше всего это делать, руководствуясь п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ. Иными словами, расходы и доходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, необходимо распределять пропорционально доле соответствующего дохода в общем объеме всех доходов аптеки.

Пример 1. В июне 2004 г. в ООО «Аптека N 1» для продажи по договору комиссии поступила партия лекарств. В этом же месяце лекарства продали. При этом оптовая продажа лекарств составила 35 000 руб., а розничная — 35 800 руб.

За продажу лекарств «Аптека N 1» получила комиссионное вознаграждение в размере 7080 руб. (с учетом НДС). При этом в договоре прописано, что сумма НДС с комиссионного вознаграждения определяется расчетным методом в дополнительном соглашении.

Расходы на продажу комиссионного лекарства составили 2000 руб. Эти расходы нельзя непосредственно поделить между оптовой и розничной торговлей.

ООО «Аптека N 1» по розничной торговле переведено на уплату единого налога на вмененный доход.

35 000 руб. : (35 000 руб. 35 800 руб.) = 0,4944.

7080 руб. х 0,4944 = 3500,35 руб.

Договор комиссии на реализацию медикаментов

3500,35 руб. х 18% : 118% = 533,95 руб.

2000 руб. х 0,4944 = 988,8 руб.

Вопрос — ответ специалистов

Комиссионер обязан своевременно сообщать Комитенту точный адрес своего склада, где находится продукции, а также о перемене адреса склада. 5.2. Комиссионер гарантирует, что склад надлежащим образом оборудован и позволяет обеспечить полную сохранность продукции, и ее надлежащее хранение отдельно от другого товара и аналогичной продукции других поставщиков, способных принести вред товару Комитента. 5.3.

Предлагаем ознакомиться:  Договор аренды помещения под хостел

Представители Комитента вправе в любое время по согласованию с Комиссионером посещать склад для контроля наличия и состояния поставляемой продукции, а также в целях ознакомления с документацией, относящейся к этому складу. 5.4. В случае образовавшейся на складе недостачи или произошедших повреждений продукции по вине Комиссионера, последний обязан в течение 24-х часов с момента их обнаружения сообщить об этом Комитенту с предоставлением подтверждающих документов.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет хозяйственных операций по посредническим договорам зависит от условий самого договора. В посредническом договоре обязательно прописывается три условия. Первое — кому покупатель отдает деньги за товар. Практически всегда в договоре комиссии, который заключает аптека, предусматривается, что за лекарства покупатель рассчитывается с аптекой.

Второе условие — как получает аптека вознаграждение за проданные комиссионные лекарства. На практике в посреднических договорах аптекам предоставляется право удерживать свой доход из средств, которые поступили от покупателя. В то же время возможен случай, когда вознаграждение перечисляет аптеке комитент.

Третье условие — где находится комиссионное лекарство. Обычно такое лекарство передается аптеке.

Сейчас на примере рассмотрим порядок бухгалтерского учета комиссионной торговли в аптеке. При этом разберем наиболее часто встречающуюся ситуацию.

Пример 2. В ООО «Аптека N 3» (комиссионер) 13 августа 2004 г. с фармацевтического завода (комитент) поступили на реализацию лекарства. Их себестоимость — 50 000 руб. Договором предусмотрено, что с покупателями рассчитывается комиссионер и его вознаграждение составляет 9440 руб. (в том числе НДС — 1440 руб.).

14 сентября 2004 г. в аптеке продали лекарства оптом за 93 500 руб. (в том числе НДС (10%) — 8500 руб.).

На следующий день комиссионер представил комитенту отчет, в котором указана дата отгрузки медикаментов.

15 сентября 2004 г. полученные от покупателей деньги за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены комитенту.

ООО «Аптека N 3» определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке». Бухгалтер ООО «Аптека N 3» сделает следующие проводки.

Дебет 004

  • 50 000 руб. — получены лекарства на комиссию.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 субсчет «Выручка»

  • 9440 руб. — отражено комиссионное вознаграждение;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 1440 руб. — начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Кредит 004

  • 50 000 руб. — списана себестоимость реализованных лекарств с забалансового счета;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом»

  • 93 500 руб. — отгружены лекарства покупателям;

Дебет 51 Кредит 62

  • 93 500 руб. — поступили деньги за проданные лекарства.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51

  • 84 060 руб. (93 500 — 9440) — перечислены комитенту деньги за минусом комиссионного вознаграждения.

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99

  • 8000 руб. (9440 — 1440) — отражена прибыль.

В.В.Яковлев

Аудитор

«Провер аудит»

Оцените статью
Ответ юриста
Добавить комментарий

Adblock detector