Бухгалтерская прибыль больше налоговой

Бухгалтерская и налоговая прибыль. В чем разница?

Приведенный на рис. 10.5 алгоритм формирования бухгалтерской прибыли отража­ет ее расчет согласно бухгалтерским регулятивам. Однако конечный финансовый ре­зультат зависит не только от внутренней финансовой политики (в смысле оптимизации затрат как фактора формирования прибыли), но и от некоторых факторов внешнего по­рядка, основным из которых является налоговая политика государства.

Очевидно, что любые налоги для предпринимателя не желательны, однако он вынужден с ними ми­риться, а роль государства заключается в том, чтобы налоговая нагрузка не была уду­шающей для бизнеса. Рассчитывая роль и влияние факторов изменения конечного финансового результата, менеджеры и бухгалтеры фирмы вынуждены принимать во внимание требования пе только бухгалтерского, но и налогового законодательств.

С 2003 г. в нашей стране введены регулятивы, позволяющие в отчете о прибылях и убытках демонстрировать как бухгалтерскую, так и налогооблагаемую прибыль. Раз­ница между ними в том, что первая исчислена в соответствии с бухгалтерскими, а вто­рая — в соответствии с налоговыми регулятивами. Первая ориентирована в основном на участников бизнеса, вторая — на фискальные органы.

Не принимать во внимание требо­вания налоговых органов в отношении расчета прибыли нельзя по многим очевидным причинам, в частности и потому, что именно принципы расчета налогооблагаемой при­были сказываются на движении денежных средств, т. е. на реальных денежных потоках, связывающих предприятие и бюджет. Различие в величинах бухгалтерской и налого­вой прибыли определяется двумя факторами.

Во-первых, расходы (по видам и сумме), признаваемые затратами в отчетном перио­де и влияющие на величину конечного финансового результата, в бухгалтерских и на­логовых регулятивах различаются. Чаще всего речь идет о том, что либо некоторые рас­ходы не признаются в качестве затрат, либо они признаются, но в меньшей сумме.

294 • Глава 10. Индикаторы оценки результативности деятельности фирмы

гулятивов, начисленных затрат. Эта сумма называется постоянными налоговыми раз­ницами.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянные разницы возникают, например, в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; не­признания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей имущества на безвозмездной основе, и др.

Во-вторых, благодаря предоставленной предприятию свободе в применении разных методов оценки и учета в целях исчисления бухгалтерской и налогооблагаемой прибы­ли возникает возможность уплатить в бюджет большую или меньшую сумму налога на прибыль, нежели учтено при расчете бухгалтерской, т. е. публично объявляемой при­были.

Если уплачено больше, т. е. по сути бюджет временно проавансирован, в балансе появляется отложенный налоговый актив, который в дальнейшем будет постепенно трансформироваться (в неявной форме) в денежные средства путем уменьшения сум­мы очередных платежей в бюджет. Если уплачено меньше, т. е. бюджет временно про­финансировал предприятие, появляется отложенное налоговое обязательство, т. е. за­долженность перед бюджетом, которая будет погашена предприятием позднее путем увеличения суммы очередных платежей в бюджет.

Итак, в отчетности появляются данные о бухгалтерской и налогооблагаемой прибы­лях, а также о взаимных текущих и отложенных налоговых обязательствах, возникаю­щих между предприятием и бюджетом. Для иллюстрации рассмотрим простейший пример.

Предположим, что выручка за проданную продукцию составляет 800 тыс. руб., сово­купные затраты — 500 тыс. руб., ставка налога на прибыль — 24%, сумма начисленной го­довой амортизации для целей бухгалтерского учета 25 тыс. руб., для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль — 34 тыс. руб.

100%), а отложенное налоговое обязатель­ство 2,16 тыс. руб. (9 • 24% : 100%). Текущий налог на прибыль равен 69,84 тыс. руб. (291 • 24% : 100%), т. е. фирма заплатит на 2,16 тыс. руб. меньше и одновременно от­разит эту сумму как отложенное налоговое обязательство, которое со временем бу­дет погашено.

операция (1) — начисление бухгалтерской прибыли в сумме 300 тыс. руб.

Дебет счета 90 «Продажи»…………………………………………………… 300

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»…………………………………… 300

операция (2) — начисление налога на прибыль (72 тыс. руб.) с одновременным раз­биением на две части: (а) сумма, которая будет перечислена бюджету по итогам отчет­ного периода (69,84 тыс. руб.); (б) сумма, которая будет перечислена бюджету в следую­щие отчетные периоды (отложенное налоговое обязательство в сумме 2,16 тыс. руб.)

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»……………………………………… 72

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»……………………. 69,84

Кредит счета 77 «Отложенное налоговое обязательство»……….. 2,16

10.2. Оценка и анализ прибыльности и рентабельности• 295

90 «Продажи»   99 «Прибыли и убытки» итогам» четы сбо 77 «Отл п нало эженн овое льствс ое
  с-     С-   С-   С.
(2) (1) (2а) 69,84 (26) 2,16
(1)300   Об. Об. 300 Об. Об. 69,84 Об. Об. 2,16
  с-     с. С. 69,84 С. 2,16

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

Сальдо счетов 68 и 77 будут показаны в балансе, на основании счетов 90 и 99 будет составлен отчет о прибылях и убытках (табл. 10.1).

Таблица 10.1 Отчет о прибылях и убытках

(тыс.руб.)

Статья Сумма
Выручка (нетто) от продажи 800,00
Себестоимость проданных товаров 500,00
Прибыль (убыток) до налогообложения 300,00
Отложенные налоговые обязательства 2,16
Текущий налог на прибыль 69,84
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Заметим, что в нашем условном примере отложенное налоговое обязательство, при­водимое в пассиве баланса и в отчете о прибылях и убытках, совпало по величине. Это обусловлено тем обстоятельством, что на начало года счет 77 не имел начального саль­до; в последующие годы подобного совпадения, естественно, не будет.

Иными словами, статьи «Отложенные налоговые обязательства», приводимые в балансе и в отчете о прибылях и убытках, совпадают по названию, по имеют различное содержание. В ба­лансе приводится выходное сальдо счета 77 па конец отчетного периода, а в отчете о прибылях и убытках — разница в оборотах за отчетный период.

— фирма имеет основное средство стоимостью 900 тыс. руб.;

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

— ежегодная выручка от продаж составляет 5000 тыс. руб.;

— совокупные ежегодные затраты на производство и реализацию продукции (за ис­ключением амортизационных отчислений) составляют 2000 тыс. руб.;

— налог на прибыль взимается по ставке 30%;

— фирма амортизирует основное средство; (а) в целях составления отчетности —по методу равномерной амортизации; (б) в целях налогообложения — по методу уско­ренной амортизации, при этом амортизационные отчисления по годам составляют 600,200 и 100 тыс. руб.

Требуется рассчитать значения показателей прибыли, а также начисление и движе­ние денежных средств по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Для наглядности рассмотрим три варианта возможных взаимоотношений фирмы с бюджетом: (1) равномерная амортизация; (2) ускоренная амортизация; (3) смешан­ный вариант (т. е. отчетная прибыль исчисляется в условиях равномерной амортиза­ции, но расчеты с бюджетом ведутся на основе ускоренной амортизации).

Дата публикования: 2015-01-10; Прочитано: 412 | Нарушение авторского права страницы

Существует два важнейших финансовых показателя хозяйственной деятельности предприятия — налоговая и бухгалтерская прибыль. В чем заключаются их особенности?

(руб.)

 Наименование 
доходов, расходов
 Учитываются 
при
определении
бухгалтерской
прибыли
 Учитываются при
определении
налогооблагаемой
прибыли
Постоянные
разницы
Вычитаемые
временные
разницы
Налогооблагаемые
временные
разницы
 Доходы 
Доходы от реализации
продукции
 600 000 
 600 000 
Доходы от реализации
основных средств
 200 000 
 200 000 
Итого доходов 
 800 000 
 800 000 
 Расходы 
Себестоимость 
отгруженной
продукции
 350 000 
 360 000 
 10 000 
Остаточная стоимость
оборудования
(за вычетом убытка)
 200 000 
 200 000 
Убыток от реализации
оборудования
 50 000 
 - 
 50 000 
Материальная помощь 
 20 000 
 - 
 20 000 
Итого расходов 
 670 000 
 660 000 
Прибыль 
 180 000 
 20 000 
 240 000 
 50 000 
 10 000 
Списание временных 
разниц за февраль -
март
 (1 000) 
Прибыль за I квартал
 130 000 
 189 000 

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Условный расход по налогу на прибыль»,

Предлагаем ознакомиться:  Договор перераспределения долей в квартире

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

43 200 руб. (130 000 x 24%)

начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянное налоговое обязательство»,

4800 руб. (20 000 x 24%)

отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

Считаем прибыль по-минфиновски. если получится

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51 – 2000 руб. – перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль; 31 марта: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 1000 руб. – отражен налог на прибыль за I квартал; Значит, в бюджет переплатили 5000 руб. (6000 — 1000). На эту сумму будет уменьшен налог на прибыль во втором квартале. Эту разницу в марте нужно отразить проводкой: ДЕБЕТ 09 «ОНА» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 5000 руб.

– зачтена переплата по налогу на прибыль в счет платежей за II квартал. Получается, что увлекшись заморскими стандартами, Минфин доходит до абсурда и требует от организации, переплатившей налог, увеличить свою задолженность перед бюджетом и исказить отчетность. Это искажение будет исправлено только по итогам следующего квартала.

Факты о бухгалтерской прибыли

Под налоговой прибылью принято понимать разницу между доходами и расходами, которая формирует налогооблагаемую базу — в случае, если фирма применяет такие системы исчисления сборов, как, например, УСН по схеме «доходы минус расходы» или ОСН. Все те финансовые показатели, что подлежат налогообложению, составляют налоговую прибыль.

Она может отличаться, в частности, от экономической прибыли, которая представляет собой разницу между фактическими доходами и расходами, уменьшенную в некоторых случаях на величину альтернативных издержек.

Можно отметить, что в тех случаях, когда расходы фирмы превышают доходы (и, соответственно, налог исчисляться по итогам коммерческой деятельности не может), финансовые специалисты организации фиксируют отрицательную налоговую прибыль, или налоговый убыток.

Под бухгалтерской прибылью понимается разница между доходами и расходами, определяемая в соответствии с методами бухучета, которые, как правило, фиксируются законодательно.

Под бухгалтерской прибылью понимается разница между доходами и расходами, определяемая в соответствии с методами бухучета, которые, как правило, фиксируются законодательно. Чаще всего подобные методы означают исключение из расчета тех доходов и расходов, которые не подтверждены документально. К ним могут быть отнесены те же альтернативные издержки (учитываемые, как мы отметили выше, при определении экономической прибыли).

Как правило, при расчете бухгалтерской прибыли основными расходами признаются:

  • затраты на производственных линиях;
  • издержки, связанные с закупкой сырья и материалов;
  • затраты на уплату процентов;
  • издержки на сбыт производимой продукции.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом — Контур.Бухгалтерия

Важно

Из ПБУ 18/02 следует, что придется открывать два субсчета – на суммы учтенные и неучтенные при налогообложении. Например, нормируемые расходы (командировочные, представительские, рекламные) отражаются двумя проводками — на отдельном субсчете в пределах норм, а сверхнормативные суммы на другом: ДЕБЕТ 26 субсчет «Расходы в пределах норм» КРЕДИТ 71 (76, 60, …) ДЕБЕТ 26 субсчет «Расходы сверх норм» КРЕДИТ 71 (76, 60, …) Таким образом, на субсчетах сверхнормативных и неучитываемых при налогообложении расходов в течение квартала собираются постоянные разницы. В конце квартала их нужно умножить на ставку налога на прибыль.

Полученный показатель Минфин называет «постоянным налоговым обязательством» (обозначим его «ПНО»).

Допустим, фирма «Сириус» по данным бух.учета начислила амортизацию по ОС в сумме 300 000 руб. Налоговая база по амортизации учитывается в размере 200 000 руб. Для упрощения будем считать, что других затрат у фирмы не было.

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

Значит, вычитаемая временная разница составит 300 000 — 200 000 = 100 000 руб. Выручка «Сириуса» составила 550 000 руб. Ставка налога равна 20 процентов. Начисленный отложенный налоговый актив в проводках: Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Дт Кт Описание операции Сумма, руб.

Документ 62 90.1 Отражение выручки 550000 44 (расх.по нормам) 02 Отражение расходов, уменьшающих прибыль 200000 Бухгалтерская справка 44 (расх.

Однако, как нам пообещали в Минфине России, План скоро изменят и вероятно «ОНА» будет отражаться на счете 09. ДЕБЕТ 09 «Отложенный налоговый актив» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» В том случае, когда бухгалтерская прибыль больше налоговой, разница называется налогооблагаемой. Она возникает в двух случаях. Первый, когда бухгалтерские расходы учитываются позже налоговых.

Инфо

Второй, когда бухгалтерские доходы превышают налоговые. Определяя налогооблагаемую прибыль, прибыль по данным бухучета нужно уменьшить на налогооблагаемую разницу. Не пытайтесь понять, почему, так придумал Минфин. Он же окрестил налог с налогооблагаемой разницы отложенным налоговым обязательством (далее – «ОНО»).

«ОНО» может возникнуть в разных ситуациях, но самый распространенный случай, когда бухгалтерская амортизация отличается от налоговой.

В апреле 2003 года: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 — 180 000 руб. (240 000 – 60 000) – оплачены товары полностью; ДЕБЕТ 90 субсчет «Начисленная выручка» КРЕДИТ 90 «Оплаченная выручка» — 180 000 руб. – отражена оплаченная выручка; ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 36 000 руб. ((180 000 руб. – 30 000 руб.

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

) х 24 %) – уменьшено налоговое обязательство и доначислен налог на прибыль; По итогам II квартала ЗАО «Кактус» заплатит 12 000 руб. (36 000 – 24 000) налога. Конец примера Раньше те, кто работал по кассовому методу, могли сами решать, определять оплаченную выручку в специальных таблицах или использовать субсчета.

Временные разницы могут быть:

  1. Вычитаемыми.
  2. Налогооблагаемыми.

Под воздействием вычитаемых ОНП растет, вторых (облагаемых налогом) – уменьшается. Первая разновидность ВР имеют место, если издержки в учете налоговом фиксируются несколько позднее, а полученные доходы – немного раньше, чем в бухучете. К вычитаемым разницам принадлежат, в частности: — амортизационные суммы (по ОС) – когда в бухучете их величина превышает насчитанный объем в учете налоговом;

Налогооблагаемыми разницами выступают размеры издержек с доходами, положительно влияющие на объем заработанной прибыли: — в бухучете – если имеется в виду теперешний период; — облагаемой налогом – в периодах, которые наступят позднее.

Внимание

Причем 68 счет будет корреспондировать с тремя бухгалтерскими счетами, два из которых еще не разработаны.Единственный довод, оправдывающий введение ПБУ 18/02, с которым можно согласиться – то, что мы приблизились к международным стандартам учета. Но, спрашивается, зачем они мне нужны, если моя фирма работает только в России и сотрудничать с иностранцами не собирается. Ну, сделайте вы применение ПБУ добровольным, если хотите, чтобы в России было «как в Европе».

Предлагаем ознакомиться:  Какие документы запрашивает налоговая при проверке

(тыс.руб.)

Чаще всего подобные методы означают исключение из расчета тех доходов и расходов, которые не подтверждены документально. К ним могут быть отнесены те же альтернативные издержки (учитываемые, как мы отметили выше, при определении экономической прибыли).

Постоянные налоговые обязательства в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

Соответственно постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».

Проводка

Операция

Д 99-ПНО — К 68

Отражено ПНО

Д 68 — К 99-ПНА

Отражено ПНА

Содержание статьи

Во-первых, различаются цели ведения учета. Бухгалтерский учет дает информацию о результатах деятельности руководству организации и заинтересованным лицам. Налоговый учет позволяет фискальным органам контролировать полноту уплаты налогов, достоверность отчетности и исполнение законодательства о налогах и сборах.

Во-вторых, для целей налогообложения разработано соответствующее законодательство, в частности, Налоговый кодекс. Бухгалтерская отчетность ведется согласно федеральному закону, ПБУ и другим документам. Именно законодательное регулирование — это главная причина возникновения различий.

  • порядком отражения и признания в отчетах доходов и расходов;
  • порядком отражения имущества, подлежащего амортизации и способом ее начисления;
  • порядком формирования резервов;
  • подходом к оценке МПЗ и др.

Из-за отличий в порядке учета возникает расхождение в размере налогооблагаемой прибыли, следовательно, появляются временные и постоянные разницы в бухучете и налоговом учете.

Постоянные разницы возникают из-за части прибыли, которая относится только на бухгалтерскую или только на налогооблагаемую прибыль. То есть, если в вашей организации фактические и налогооблагаемые доходы или расходы отличаются, то возникают постоянные разницы.

Так появляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) или активы (ПНА). Из-за ПНО налог на прибыль, который вы отразите в отчетном периоде, возрастет, а ПНА уменьшает платежи.

В балансе ПНО и ПНА не отражайте, так как они признаются в периоде, когда возникли постоянные разницы.

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

Каждая организация с коммерческим уклоном независимо от сферы деятельности стремится максимизировать прибыль, по которой обязательно должен выплачиваться налог государству. Самостоятельно провести нужный расчет налога на примере будет несложно даже для чайников.

Налог на прибыль составляет один из ключевых источников для финансирования государственного бюджета. Относится к налогам федерального исчисления и регламентируется соответствующим законодательством.

Налог на прибыль выплачивается в госбюджет с доходов, которые были уменьшены на величину суммы расходов, то есть по следующей формуле:

  • УД – ПНО ОНА – ОНО = ТНП УР – ПНО ОНА – ОНО = ТНУ

Данные аббревиатуры расшифровываются таким образом:

  • УД – условная величина доходов;
  • УР – расходы компании;
  • ПНО – постоянное налоговое обязательство;
  • ОНА – отложенные налоговые активы;
  • ОНО – отложенные налоговые обязательства;
  • ТНП – текущий налог прибыли;
  • ТНУ – текущий налоговый убыток.

Все фирмы платят в бюджет процент от своей прибыли, за исключением тех, которые функционируют по специальным налогам: ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), ЕНВД (единый налог на вмененный доход), УСН (упрощенная система).

Минимальная налоговая ставка в 13,5% в федеральный бюджет может быть применимой только для тех предприятий, что трудоустраивают инвалидов, занимаются производством автомобилей, ведут деятельность в особых экономических зонах и выступают в качестве резидентов индустриальных парков и технополисов.

Фирма за 1-й квартал деятельность дала доход, равный 2 350 000 руб.:

  1. Из этой суммы НДС составляет 357 000 руб.;
  2. Затраты на производство продукции – 670 000 руб.;
  3. Затраты на выплаты заработной платы персоналу – 400 000 руб.;
  4. Взносы на страховые нужды – 104 000 руб.;
  5. Размер амортизации – 70 000 руб.;
  6. Кроме этого, компания выдала другой фирме кредит, по которому получила 40 000 руб. процентов;
  7. Налоговый отчетный убыток за прошлый период составил 80 000 руб.

Сравнение

Главное отличие налоговой прибыли от бухгалтерской — в методологии и целях их исчисления. Фактическая величина и той и другой может совпадать. Налоговая прибыль определяется по тем критериям, которые зафиксированы в НК РФ и применяются в целях исчисления корректной величины сборов, что должны уплачиваться фирмой в бюджет.

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

В принципе, между налоговой и бухгалтерской прибылью гораздо больше сходств, чем различий. Они способны исчисляться на основе одних и тех же документов — счетов-фактур, выписок, актов и т. д. Бухгалтерская прибыль, как и налоговая, бывает отрицательной.

Следует отметить, что при некоторых системах налогообложения может исчисляться бухгалтерская прибыль, но необходимость в определении налоговой отсутствует, так как величина сборов, которые фирма должна уплачивать в бюджет, определяется исходя из иных критериев. Это возможно, если, например, компания платит налоги по схеме УСН «доходы», по ЕНВД или патентной системе налогообложения.

Указанные схемы осуществления расчетов с государством не предполагают учета расходов, а в случае с патентом и ЕНВД не имеет значения также и величина доходов. Но бухгалтерская прибыль, так же как и экономическая, в фирмах, работающих по УСН «доходы», ЕНВД или ПСН, может исчисляться — особенно если предприятие обязано вести бухгалтерский учет по закону, а также отчитываться перед инвесторами.

Определив, в чем разница между налоговой и бухгалтерской прибылью, зафиксируем выводы в таблице.

В принципе, между налоговой и бухгалтерской прибылью гораздо больше сходств, чем различий. Они способны исчисляться на основе одних и тех же документов — счетов-фактур, выписок, актов и т. д. Бухгалтерская прибыль, как и налоговая, бывает отрицательной.

Налоговая прибыль меньше бухгалтерской проводки

ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции (п. 7 ПБУ 18/02).

Поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.

В отчете о финансовых результатах в строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается разность дебетового оборота по субсчету «ПНО» и кредитового оборота по субсчету «ПНА» к счету 99 «Прибыли и убытки».

Пример. Учет ПНА и ПНО при приобретении земельного участка

Пример.

 Организация получила от своего учредителя (100% доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 1 000 000 руб..

Дебет счета 51 Кредит счета 91-1- 1 000 000 руб. — поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

Дебет счета 68/ПНА Кредит счета 99/ПНА- 200 000 руб. (1 000 000 руб. Х 20%)  — Отражен постоянный налоговый актив;

Пример.

Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 300 000 руб.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01- 300 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.

В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница и соответствующее ей ПНО.

Дебет счета 99/ПНО Кредит счета 68/ПНО — 60 000 руб. (300 000 руб. Х 20%)  — Отражено постоянное налоговое обязательство.

(тыс.руб.)

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

В учетных документах фирмы присутствуют разницы: Постоянная Налогооблагаемая Вычитаемая Рост ( ) Снижение (-) Снижение (-) RUB ОНА прибыль ПНО прибыль ПНА прибыль ОНО 4000,00 800,00 6 000,00 1 200,00 210 000,00 42 000,00 40 000,00 800,00 Записи учетного работника: По дебету По кредиту RUB Содержание 99 68 800,00 начислены ПНО 68 99 1200,00 начислен ПНА 68 77 42 000,00 отражение ОНО 09 68 800,00 ОНА отражены В 2016 году прибыль бухгалтерская – 1 600 тыс. руб.

Предлагаем ознакомиться:  Налоговый вычет у родителей имеющих детей инвалидов

Наличие разниц определило такую прибыль налоговую: 1 600 000 4000 – 6000 – 210 000 4000 = 1 392 000,00 Налог (20%): 1 392 000 · 0,2 = 278 400,00 Условные издержки по налогу: 1 600, 00 · 0,2 = 320 тыс. Объем налога на прибыль текущего (алгоритм п. 21, в ПБУ 18/02): 320 000 800 — 1 200 – 42 000 800 = 278 400,00 Результат не отличается от суммы, рассчитанной в налоговом учете.

Для самопроверки необходимо проверить остаток на сч.Таблица 1 Условия примера 1 Бухгалтерский учет Налоговый учет Первоначальная стоимость, руб. 38 000 36 000 Амортизация, начисленная за весь период использования станка, руб. в том числе: за первый квартал 2003 года за апрель 2003 года 25 333 4750 1583 24 000 4500 1500 Остаточная стоимость, руб.

12 667 12 000 Прибыль от продажи станка, руб. 7333 (24 000 – 4000 – 12 667) 8000 (24 000 – 4000 –12 000) Налог на прибыль, руб. 1760 (7333 руб. х 24%) 1920 (8000 руб. х 24 %) Бухгалтер «Айсберга» сделает следующие проводки. В I квартале: ДЕБЕТ 20 субсчет «Расходы, учитываемые при налогообложении» КРЕДИТ 02 — 4500 руб.

Особенности появления постоянных разниц Определенные виды издержек и доходов, учитываемые исключительно в бухучете (а в налоговом нет), называются разницами постоянными. Эти отличия никуда не денутся и с наступлением будущего периода. Ведь недаром у них такое наименование. В частности, понесенные издержки, безусловно, принимаются в бухучете, однако, по постулатам НК они таковыми не могут быть признаны в налоговых документах.

Среди таких следует выделить:

  • расходы, понесенные предприятием, когда имущество не продается, а передается другому владельцу безвозмездно;
  • отправленный на будущий временной период убыток, принимающийся таковым в налоговом учете;
  • превышение издержек по факту, несомненно отражаемых в бухучете, над нормативными, актуальными в целях обложения налогом: рекламных, представительских затрат сверх лимита, установленного на предприятии.
---------------------------¬ ------------------------------------------¬
¦Отчет о прибылях и убытках¦ ¦Налоговая декларация по налогу на прибыль¦
¦ ¦ ¦организаций ¦
-------------------------- -----------------------------------------
¦Текущий налог на прибыль --->¦Сумма исчисленного налога на прибыль ¦
L--------------------------- L------------------------------------------

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

При данном варианте определения текущего налога на прибыль применяется следующий алгоритм действий:

  • определяется величина условного расхода по налогу на прибыль исходя из бухгалтерской прибыли или величина условного дохода по налогу на прибыль исходя из бухгалтерского убытка (данные счета 99 «Прибыли и убытки»);
  • рассчитывается текущий налог на прибыль путем корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянного и отложенного налогового обязательства и актива отчетного периода;
  • сумма текущего налога на прибыль отражается по стр. 150 отчета о прибылях и убытках;
  • величина текущего налога на прибыль, показанного в отчете о прибылях и убытках, сопоставляется с суммой, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Рассмотрим этот вариант определения текущего налога на прибыль на конкретном примере.

Пример. В I квартале текущего года организация отгрузила покупателю продукцию по отпускным ценам на 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. Право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции — 350 000 руб. (справочно: сумма начисленной амортизации, включенная в себестоимость проданной продукции, в бухгалтерском учете составила 30 000 руб., а для целей налогообложения — 40 000 руб.).

Кроме того, в январе текущего года организация продала оборудование по стоимости 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составила 300 000 руб., сумма амортизации на день продажи — 50 000 руб., нормативный срок полезного использования — 120 месяцев, фактический срок полезного использования — 20 месяцев.

Таким образом, в результате продажи оборудования получен убыток в сумме 50 000 руб., который для целей налогообложения будет включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 100 месяцев, начиная с 1 февраля текущего года. Ежемесячная сумма списания составит 500 руб. За февраль — март в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет отнесена сумма убытка от реализации оборудования в размере 1000 руб.

Бухгалтерская прибыль больше налоговой

По результатам проверки налоговой инспекции организация признала штраф в сумме 3000 руб. Начислена материальная помощь сотрудникам организации в сумме 20 000 руб.

Для обобщения информации о постоянных и временных разницах используем регистр-расчет, на основании которого определяются такие показатели, как условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив.

Содержание статьи

  Печатная версияЭлектронный журнал

Важное в статье:

  • в чем разница между бухгалтерской и налоговой прибылью;
  • что такое условный налог на прибыль и где его отражают;
  • а каком счете учитывают недоимку по налогам.

Марина Абушенкова, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета Регионального финансово-экономического института (РФЭИ)

Вы уже знаете, как в бухгалтерском учете закрывать отчетный период и отражать полученный за него финансовый результат (прибыль или убыток). В течение всего года он постепенно накапливается на счете 99 «Прибыли и убытки». В этот раз разберемся, что происходит с этим финансовым результатом в конце года.

В современных условиях прибыль, которая отражается в отчете предприятия о финансовых результатах, и прибыль, которая является объектом налогообложения и указывается в декларации по налогу на прибыль, во многих странах, в том числе в Украине, отличаются по методике расчета. Отличие этих показателей является объективным.

Хотя они касаются одного и того же хозяйственного процесса, являются результатом осуществления одних и тех же операций, отраженных в одних и тех же документах, однако рассчитаны по разным правилам.

В исследованиях, которые проводятся в этом направлении, доказывается, что необходимо совершенствовать нормативную базу бухгалтерского учета или налоговое законодательство, или и то и другое одновременно (однако налоговое законодательство предлагается совершенствовать в большей степени) с целью установления единых подходов к признанию и оценке расходов и доходов, активов и обязательств в расчете бухгалтерской и налоговой прибыли.

Некоторые исследователи не усматривают проблему в несовпадении бухгалтерской и налоговой прибыли и предлагают вообще две автономные системы учета — бухгалтерский и налоговый учет. При таком подходе создание системы налогового учета объясняют тем, что международные стандарты бухгалтерского учета предусматривают исчисление прибыли только для составления финансовой отчетности.

Расхождение между финансовым результатом, который является объектом налогообложения, и бухгалтерской прибылью — проблема не только в условиях стран, в которых составляют финансовую отчетность по международным стандартам, но и стран, где еще только ставится такая цель, как переход к международным стандартам, т.е.

стран, имеющих национальные системы учета. Эта ситуация обусловлена различным экономическим содержанием бухгалтерской и налоговой прибыли, а точнее — различными экономическими интересами заказчиков расчета этих показателей. В современной литературе таких заказчиков называют пользователями бухгалтерской информации.

Таблица

Налоговая прибыль Бухгалтерская прибыль
Что общего между ними?
Могут быть одинаковыми по величине
Не предполагают учета альтернативных издержек — в отличие от экономической прибыли
Могут исчисляться на основе одних и тех же документов
В чем разница между ними?
Исчисляется в целях определения налогооблагаемой базы предприятия по критериям НК РФ Исчисляется в целях соблюдения предписаний законодательства в сфере бухгалтерского учета или по требованию инвестора
Определяется только при тех системах налогообложения, в которых налог исчисляется с учетом доходов и расходов Исчисляется при любых системах налогообложения
Оцените статью
Ответ юриста
Добавить комментарий

Adblock detector